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        多元會計年度模式選擇的因素與改革措施

        時間:2021-09-03作者:侯淑倩 王梅梅
        本文導讀:這是一篇關于多元會計年度模式選擇的因素與改革措施的文章,信息使用者了解企業的生產經營活動具體情況的主要途徑就是財務報告所披露的財務會計信息,單一會計模式恰恰影響會計信息的及時、準確性,進而使信息使用者做出不利于企業發展的決策。

          摘    要: 歷年制會計年度模式對處于經濟轉型期的中國來說不再具有推動作用,我們應因時而變,對傳統的會計年度模式進行創新性改革,選擇能推動我國經濟發展的多元會計年度模式。希望引起國家、政府以及實務工作者的注意,讓適宜的制度基礎為我國經濟的騰飛保駕護航。

          關鍵詞 :     會計年度模式;單一會計年度; 多元會計年度;

          一、前言

          隨著世界經濟的進步,各國的經濟都經歷了階段性飛躍。世界上的大多數國家都給予企業根據自身發展具體情況合理選擇會計年度模式的權力,而我國的《會計法》規定我國企業統一使用1月1日起至12月31日止的公歷會計年度作為企業財務會計核算年度。雖說這種單一的法定會計年度模式幫助我國的經濟在計劃經濟時期進行了飛速地發展,但是,我國經濟不斷進步以及世界經濟全球化進程不斷推進,這種單一會計年度核算模式的缺點也日益暴露。

          二、單一會計年度模式弊端分析

          企業會計年度劃分是為了將企業生產經營活動進行及時、準確的反應。而在我國,法定會計年度終了恰逢元旦,由于元旦以及春節到來,使零售、交通、餐飲、酒店、娛樂等行業的進入銷售旺季,這意味著我國大多數企業生產經營周期被“一刀切”,使得企業財務信息不能完整表達一個生產經營周期的財務狀況與盈利能力,導致使用者無法做出準確決策,從而阻礙企業進步與發展,還人為對會計核算工作加大了難度與復雜程度。同時,導致會計工作分配不均衡,降低會計信息質量。信息使用者了解企業的生產經營活動具體情況的主要途徑就是財務報告所披露的財務會計信息,單一會計模式恰恰影響會計信息的及時、準確性,進而使信息使用者做出不利于企業發展的決策。

          國家要求上市公司年度報告必須在4月30日前全部完成對財務信息的審計與披露,這要求審計人員必須在短時間內完成高負荷工作,增加了審計工作的出錯概率,大大降低了審計信息的質量。但接下來八個月業務量很少,審計工作者又無事可做,這無疑增加了事務所的用工成本,對社會資源是一種嚴重浪費。

          “中國制造”已遍布全球,中國經濟的發展對世界經濟起著重要作用。而中國實行的單一會計年度核算模式不僅制約著我國對外資的吸收,同時也制約著本土企業“走出國門”。隨著世界經濟全球化的進程的推進,越來越多外商投資涌入我國,我國外資企業與其境外母公司可能存在相異會計年度劃分模式,這無疑增加了企業財務會計報告的編制成本與會計信息披露的難度,將一些外商投資拒之門外。對于本土企業,特別是一些創新企業,高難度且繁瑣的報表編制工作也讓他們對“走出國門”望而卻步。

          三、多元會計年度模式選擇的因素分析

          1. 影響企業會計年度模式選擇的因素分析

          國家法律、會計準則的規定對該國企業進行會計年度的選擇有著十分重大的影響。通過陳波與吳衛軍(2017)的數據表明,在世界500強企業中,100%的中國、巴西以及俄羅斯的樣本企業選擇公歷會計年度作為財務會計年度進行核算。在日本的企業中,92.59%的樣本企業選擇非公歷會計年度作為財務會計核算年度,但在這之中的88.89%選擇3月31日作為企業會計年度,正是因為日本法定財政稅收年度截至于3月31日導致的,這一現象恰恰說明國家法律和準則對企業選擇自身會計年度模式是有著重大的影響。
         

        多元會計年度模式選擇的因素與改革措施
         

          不同行業有不同生產經營周期,而最好的會計年度是與其生產經營周期相匹配的,這就要求企業要避開業務高峰期,選擇與自身經營周期相匹配的會計核算年度,才能更為準確地反應企業生產經營狀況,有利于管理者對未來發展做出更好的安排與規劃。被國家強制規會計年度的企業不得不選擇不適合自身生產經營周期的公歷會計年度,由于企業生產經營周期與企業財務報告期產生了矛盾與沖突,進而導致企業會計信息失去其真實性與公允性。

          公司的規模也對企業會計年度模式的選擇有著重要影響。公司規模越大越傾向于選擇公歷年度作為核算年度,這是因為大規模企業多數是傳統壟斷企業,使用法定會計年度的能夠幫助企業配合政府的監管工作,也能降低政府對其的監管成本。同時,企業的規模程度越大,企業所涉及的行業更多樣化,為了降低企業財務報告的編制成本和企業內部協調成本,選擇適用范圍更廣的公歷會計年度作為企業會計年度更為合適。

          2. 多元會計年度模式的優勢

          通過對陳波與吳衛軍(2017)的財富500強的數據的分析,選擇非公歷年度作為企業會計核算年度的企業中,一部分自身有特殊的生產經營周期,一部分為了滿足企業管理者的信息需求。多元會計年度模式的實施可以幫助企業摒棄不合理的會計分期,提升企業經營管理效率。它在會計年度方面給予企業更大的選擇權,這有利于企業減少會計核算的成本,使企業將專注力凝聚在生產經營上,提升經營管理效率,促進經濟發展,從而激發國家的經濟活力。多元會計年度模式對企業會計年度選擇賦予了很大的靈活性,若企業將企業會計年度定在業務淡季,就可以盡可能地將各項會計要素的變化降到最小,有利于會計工作者對會計信息進行會計核算。同時,多元會計年度模式能有效的對同一時間堆積如山的審計工作進行分攤,使得審計工作人員有充足的時間與精力完成工作。

          四、多元會計年度模式的預期效果

          在會計年度的選擇過程中,部分大型企業可能會因為內部協調管理、降低政府管制成本等因素繼續選擇公歷年度作為企業會計年度,因為大企業擁有著充裕的人力資源與規模完善的會計部門,對于管理與核算成本有著較強的承受能力。但我國更多的是具有巨大發展潛力的中小型創新企業,多元會計年度模式在會計年度地選擇上給了他們更大的自主權,這些企業可以為了滿足特殊的經營管理需求,選擇非公歷年度作為其會計年度。多元會計年度模式有利于這些擁有創新潛力的中小型企業節約其內部管理資源、降低財務報告編制成本,從而釋放活力、激發潛力、提高工作效率,加速中國市場經濟的轉型。

          由于中國從傳統計劃經濟轉向市場經濟,政府所進行宏觀經濟調控所依托的信息變成市場信息,這些信息顯露在市場運轉之中,而并非僅體現于會計信息的披露。所以企業會計年度與國家財政年度不一致不會影響到國家對市場進行宏觀管理。其次在分析某個企業的經營管理現狀,例如償債能力、盈利能力、成長能力等,需要使用到的財務指標與非財務指標,往往要求口徑一致,而非單純時間上的一致,也不會使得企業會計信息之間喪失橫向可比性。

          五、多元會計年度模式改革需要解決的問題與建議措施

          對會計年度改革是為了促進我國經濟轉型,絕不能因為改革而打亂現有的企業、市場、政府三者之間的平衡。為了更好地保證多元會計年度模式改革的實施,相關部門需要對現有的法律法規做出修改與新增,包括但不限于《會計法》與會計準則,相關法律法規制度的完善程度是確保政策改革能順利實施的重要條件。多元會計年度模式的改革也不能缺少相關的指導與應用的支持,對企業會計人員的專業化程度進行提升,這就要求我們要對人員的繼續教育保持持續關注。在會計電算化方面也不能掉以輕心,也要做好相關應用軟件的準備與支持。

          多元會計年度模式的改革需要在摸索中前進,逐漸滲透,循序漸進,在對會計年度改革過程中,并非是完全的放權給企業,對各會計主體選擇會計年度設置門檻與條件也是重中之重。國家要對企業會計年度的選擇進行規范與約束,企業對會計年度模式的選擇或變更的理由,必須要在企業年度報告中進行說明,確保企業投資者的利益不被侵害。同時,在法律法規中要明確規定會計年度模式一旦被選擇且得到政府的允許后,不得隨意進行變更,才能有效避免企業利用多元會計年度的靈活性進行利潤操縱與操控。多元會計年度模式的改革并非是大刀闊斧的全盤改革,這項改革首先應該在中西部創新型的城市中進行試點改革。這些試點城市是創新型中小企業成長的搖籃,相較于大型企業來說,中小型企業沒有較高的成本承受能力,依據自身生產經營的實際情況進行會計年度模式的選擇,更能激發創新型中小企業的發展潛力。

          六、結束語

          任何制度改革并不是立竿見影的,要將根深蒂固的單一會計年度模式改革為創新型的多元會計年度模式也并非是一件易事。在進行會計年度模式的改革過程中,我們可能面臨一些問題,但對會計年度的改革所付出的成本是有限的,改革成功為我們帶來的益處卻是無窮的。

          參考文獻

          [1]姚進才.我國公歷制會計分期問題研究[J].商業會計(2012-05-10):72-13.
          [2]李國雄,陳娟.對我國現行企業會計年度的一些思考[J].財會之窗, 185-186.
          [3]陳波,吳衛軍應該允許中國企業自主選擇會計年度嗎?一基于2015年財富500強企業數據分析[J] .中南財經大學學報, 2017(5):3-12.
          [4]劉志耕企業自主選擇會計年度勢在必行[J].中國中國會計師:26.

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